委托建房， 如何确定房产税纳税义务 发生时间

某房地产公司刘总和财务王会计发生了以下对话：

问：王会计，咱们公司2018年3月买的A地皮，之后委托乙房地产公司建造的办公楼B，2020年3月就验收竣工了，之后12月装修完投入使用，才开始交税的吗？最近税务人员正在公司进行纳税检查，咱们这个处理是否有风险？

答：咱买完A地皮，4月份就开始交城镇土地使用税了，房产税也是从装修完次月开始交的，这么做没有问题。

第一步：症状分析

甲公司为房地产开发公司（该公司为增值税一般纳税人、非小型微利企业），2018年3月在市内以转让方式取得的A地皮500平方米，于4月开始缴纳城镇土地使用税；之后委托乙房地产公司建造自用房产B办公楼，于2020年3月验收竣工，房产原值为2000万，装修修缮后于2020年12月投入使用，于2021年1月开始缴纳房产税。

诊断项目：甲房地产公司B房产的房产税的纳税义务发生时点如何界定？

第二步：诊断意见

关于房产税、城镇土地使用税的纳税义务发生时间相关问题：

甲公司以转让方式有偿取得土地使用权的，应由甲公司从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由甲公司从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。甲公司委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起征收房产税。

第三步：处方建议

根据《财政部 税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》（财税地字〔1986〕第8号）第十九规定：关于新建的房屋如何征税？

纳税人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税。纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起征收房产税。纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，应按规定征收房产税。

本案例中，甲房地产公司委托乙房地产公司建造自用房产B办公楼，于2020年3月验收竣工之次月起征收房产税，故甲房地产公司应补缴2020年4—12月的房产税。

另外，上述案例中城镇土地使用税的缴纳无问题，相关政策也有具体规定：

《财政部 国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）规定：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

（据大连税务）